فرض می کنیم که هم کارفرما و هم پیمانکار در نظام مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام نموده اند. پیمانکار در هنگام خرید کالا و خدمات مورد نیاز، مالیات و عوارض پرداختی را به ترتیب در حسابهای مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض خرید ثبت می نماید(بدهکار). زمانی که پیمانکار صورت وضعیت صادر می کند، به منزله فروش کالا و خدمات می باشد و باید برای آن مالیات و عوارض محاسبه و از کارفرما دریافت شود. در این صورت حسابهای مالیات بر ارزش افزوده فروش و عوارض فروش بستانکار خواهند شد.در پایان دوره مالیاتی، اظهارنامه توسط پیمانکار تهیه می گردد و چنانچه مالیات و عوارض فروش بیشتر از مالیات و عوارض خرید باشد، باید مابه التفاوت را پرداخت نماید.

وقتی کارفرما صورت وضعیت را دریافت می کند و پرداخت را انجام می دهد به منزله خرید کالا و خدمات می باشد و باید حساب های مالیات بر ارزش افزوده خرید و عوارض خرید را بدهکار نماید. در پایان دوره مالیاتی اظهارنامه تهیه می گردد و تمام فعالیات های کارفرما در ارتباط با پیمانکار و سایر فعالیتهای مالی چه مشمول مالیات و چه معاف از مالیات در آن ارائه می گردند.

تاریخ تعلق مالیات و عوارض در مورد ارائه خدمات در قالب فعالیت های پیمانکاران نیز تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارائه خدمت هر کدام که مقدم باشد ، حسب مورد خواهد بود . پیمانکاران مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را در تاریخ تعلق شناسایی و در صورتحساب های صادره درج و از خریداران ( کارفرمایان ) مطالبه و وصول نمایند . در صورتیکه مبلغ صورتحساب های صادره ( صورت وضعیت ) توسط کارفرما تعدیل گردد ، مالیات و عوارض متعلقه در دوره مالیاتی ثبت تعدیلات در دفاتر پیمانکار ( جاری یا دوره آتی حسب مورد ) به ماخذ مابه التفاوت ایجاد شده قابل تعدیل خواهد بود .

فعالیت های پیمانکاری تامین نیروی انسانی از جمله ارائه خدمات مشمول مالیات موضوع این قانون خواهند بود . ارائه دهندگان این خدمات مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را به ماخذ مبلغ ناخالص مندرج در صورتحساب محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند . خدمات پیمان مدیریت تامین نیروی انسانی در شرایطی موضوعیت دارد که کارفرما حقوق و دستمزد نیروی انسانی را به صورت مستقیم و بی واسطه تخصیص یا پرداخت و در دفاتر قانونی خود تحت هزینه حقوق و دستمزد ثبت نمایند و لیست بیمه و مالیات حقوق به نام کارفرما به سازمان های ذیربط ارائه گردد، بدیهی است در این صورت صرفا کارمزد ارائه خدمات مدیریتی مشمول مالیات و عوارض خواهد بود .

آن بخش از قراردادهای منعقده قبل از اجرای قانون ( صرفنظر از تاریخ انعقاد قرارداد و عدم پیش بینی مالیات و عوارض متعلقه ) که بعد از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون عملیاتی و اجرایی می گردد ، مشمول مالیات و عوارض خواهد بود . آن بخش از قراردادها که به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز گردد . قبل از تاریخ اجرای قانون عملیاتی و اجرایی گردیده اند ، صرفنظر از تاریخ صدور  صورتحساب یا صورت وضعیت حسب مورد مشمول پرداخت مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهد بود .

با توجه به اینکه فعالیت های پیمانکاران جزء خدمات موضوع این قانون می باشد و مشمول پرداخت مالیات و عوارض به میزان مقرر شده اند. لذا به استناد مواد ۵۰ و ۵۲ این قانون وضع هر گونه عوارض به فعالیت های مذکور توسط سایر مراجع ممنوع و فاقد وجاهت قانونی می باشد .

مؤديان مالياتي در صورت انجام ندادن تکاليف مقرر در اين قانون و يا در صورت تخلف از مقررات اين قانون، علاوه بر پرداخت ماليات متعلق و جريمه تأخير، مشمول جريمه اي به شرح زير خواهند بود:

1- عدم ثبت نام مؤديان در مهلت مقرر معادل هفتاد وپنج درصد (75%) ماليات متعلق تا تاريخ ثبت نامه يا شناسايي حسب مورد.

2- عدم صدور صورتحساب معادل يک برابر ماليات متعلق.

3- عدم درج صحيح قيمت در صورتحساب معادل يک برابر مابه التفاوت ماليات متعلق.

4- عدم درج وتکميل اطلاعات صورتحساب طبق نمونه اعلام شده معادل بيست وپنج درصد (25%) ماليات متعلق.

5- عدم تسليم اظهارنامه از تاريخ ثبت نام يا شناسايي به بعد حسب مورد، معادل پنجاه درصد (50%) ماليات متعلق.

6- عدم ارائه دفاتر يا اسناد ومدارک حسب مورد معادل بيست وپنج درصد (25%) ماليات متعلق.

صادرات کالاها و خدمات اعم از معاف و غیر معاف به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمی باشد . مالیات و عوارض پرداخت شده بابت آن ها با ارائه برگه خروجی صادره توسط گمرک ( در مورد کالا) و اسناد و مدارک مثبته به اداره کل امور مالیاتی ذیربط مسترد می گردد .. همچنین  مالياتهاي پرداختي بابت کالاهاي همراه مسافران تبعه کشورهاي خارجي که از تاريخ خريد آنها تا تاريخ خروج از کشور بيش از دوماه نگذشته باشد، از محل وصولي هاي جاري درآمد مربوط هنگام خروج از کشور در مقابل ارائه اسناد ومدارک مثبته مشمول استرداد می گردد.

مأخذ محاسبه ماليات واردات کالا، عبارت است از ارزش گمرکي کالا (قيمت خريد، هزينه حمل ونقل وحق بيمه) به علاوه حقوق ورودي (حقوق گمرکي وسود بازرگاني) مندرج در اوراق گمرکي. همچنین مأخذ محاسبه ماليات واردات خدمت، عبارت است از معادل ارزش ريالي مربوطه به مابه ازاء واردات خدمت مزبور. محاسبه مالیات و عوارض بر مبنای ارقام فوق خواهد بود حسابداری آن نیز مانند حسابداری مالیات بر ارزش افزوده می باشد که قبلا توضیح داده شده است.

در این سیستم باید 4 حساب مجزاء تعریف گردد:

1- حساب مالیات بر ارزش افزوده خرید

2-حساب مالیات بر ارزش افزوده فروش

3-حساب عوارض خرید

4-حساب عوارض فروش

زمانی که کالایی خریداری می شود، صورتحسابی از فروشنده دریافت می گردد که در آن بهای خرید و مالیات بر ارزش افزوده و عوارض ان محاسبه و ارائه شده است. در این هنگام بابت مالیات و عوارضی که پرداخت نموده ایم حساب های 1 و 3 را بدهکار می کنیم. یعنی:

مالیات بر ارزش افزوده خرید     ***

عوارض خرید                         ***

بانک     ***

زمانی که کالایی به فروش می رود صورتحسابی صادر می گردد که در آن مالیات و عوارض جداگانه محاسبه شده اند، در این حالت حساب های 2 و 4 به آن مبالغ بستانکار خواهند شد. یعنی:

بانک     ***

مالیات بر ارزش افزوده فروش     ***

عوارض فروش                         ***

در صورت برگشت از خرید، مانند فروش با آن برخورد می شود، یعنی حساب های مالیات بر ارزش افزوده فروش و عوارض فروش بستانکار خواهند شد. همچنین هنگام برگشت از فروش با رویداد مربوطه مانند خرید رفتار می کنیم.

مانده های حساب های 1 و 3 طلب ما از سازمان امور مالیاتی محسوب می شوند و مانده های حساب های 2 و 4 بدهی ما به سازمان مذکور می باشند. در پایان دوره مالیاتی که هر سه ماه یک بار است، این حساب ها تهاتر می گردند تا بدهی یا طلب شرکت به دست آید.

ثبت هنگام تهاتر

عوارض فروش                      ***

عوارض خرید                      ***

مالیات بر ارزش افزوده فروش     ***

مالیات بر ارزش افزوده خرید     ***

اگر مابه التفاوت بدهکار باشد، به حسابهای دریافتنی ثبت خواهد شد و اگر بستانکار باشد به معنای فزونی مالیات و عوارض فروش بر مالیات و عوارض خرید می باشد که باید در حسابهای پرداختنی ثبت گردد و به سازمان امور مالیاتی پرداخت شود.

در صورتی می توان بابت مالیات و عوارض خرید از سازمان امور مالیاتی طلبکار بود که اولاً شرکتی که از آن خرید صورت گرفته، در نظام مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام نموده باشد و ثانیاً بابت خرید صورتحسابی استاندارد که نمونه آن برای مؤدیان ارائه شده است، دریافت شده باشد.

مشمولين مرحله اول

1.     كليه واردكنندگان

2.     كليه صادركنندگان

3.     كليه فعالان اقتصادي با مجموع فروش كالاها و ارائه خدمات بيش از سه ميليارد ريال در سال 1386 و يا بيش از يك ميليارد و دويست و پنجاه ميليون ريال در پنج ماهه اول سال 1387 (واحدهاي صنفي كه داراي شخصيت حقيقي بوده و تابع شوراي اصناف كشور مي‌باشند از اين بند شرايط مشموليت مرحله اول ثبت نام مستثني گرديدند)

تاريخ اجرا در مورد اين دسته از مشمولين: 1/7/1387

مشمولين مرحله دوم

كليه اشخاص اعم از حقيقي و حقوقي، صرفنظر از ميزان فعاليت، كه مشمول مرحله اول ثبت نام در نظام ماليات بر ارزش افزوده نگرديده بوده‌اند، شاغل به فعاليت در هر يك از موضوعات مندرج در بند (الف) ماده (96) قانون ماليات‌هاي مستقيم (بجز فعاليت‌هاي معاف موضوع ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده) به شرح زير، مشمول مرحله دوم ثبت نام و اجراي اين نظام مالياتي مي‌باشند:

1.     كارخانه‌ها و واحدهاي توليدي كه براي آنها جواز تأسيس و پروانه‌ي بهره‌برداري از وزارتخانه‌ي ذيربط صادر شده يا مي‌شود؛

2.     بهره‌برداران معادن؛

3.     ارائه دهندگان خدمات حسابرسي، حسابداري و دفترداري و همچنين خدمات مالي؛

4.     حسابداران رسمي شاغل و موسسات حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي ايران؛

5.     ارائه دهندگان خدمات مديريتي و مشاوره‌اي؛

6.     ارائه دهندگان انواع خدمات انفورماتيك، رايانه‌اي اعم از سخت افزاري، نرم افزاري و طراحي سيستم؛

7.     متل‌ها و هتل‌هاي سه ستاره و بالاتر؛

8.     بنكداران، عمده فروش‌ها، فروشگاه‌هاي بزرگ، واسطه‌هاي مالي، نمايندگان توزيع كالاهاي داخلي و وارداتي و صاحبان انبارها؛

9.     نمايندگان موسسه‌هاي تجاري و صنعتي، اعم از داخلي و خارجي؛

10. مؤسسات حمل و نقل موتوري و باربري داراي مجوز از مراجع ذيربط، زميني، دريايي و هوايي باربري (به استثناء واحدهايي كه صرفاً به امر حمل و نقل مسافر اشتغال دارند)؛

11. مؤسسات مهندسي و مهندسي مشاور؛

12. مؤسسات تبليغاتي و بازاريابي.

موديان مشمول مرحله دوم ثبت نام و اجراي نظام ماليات بر ارزش افزوده، مكلف به اجراي كليه مقررات وتكاليف قانون ماليات بر ارزش افزوده، از جمله صدور صورتحساب، محاسبه، درج و وصول ماليات بر ارزش افزوده و عوارض متعلقه و همچنين تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات و عوارض متعلقه به صورت دوره‌اي، از تاريخ اول مهر ماه سال هزار و سيصد و هشتاد و هشت مي‌باشند

مشمولین مرحله سوم

کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که براساس شرایط مراحل اول و دوم ثبت نام ، مشمول اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده نگردیده اند ، در صورتی که در سال ۱۳۸۷ یا ۱۳۸۸ مجموع فروش کالاها و ارائه خدمات ( غیرمعاف یا معاف و غیرمعاف ) آنها سه میلیارد ریال و بالاتر می باشد ، مشمول مرحله سوم ثبت نام و اجرای قانون خواهند بود.

اشخاصی که شاغل به فعالیتهای صرفاً معاف موضوع ماده  ۱۲  قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشند و همچنین اشخاص حقیقی مشمولین بندهای ب  و  ج  ماده ۹۶  قانون مالیاتهای مستقیم که به صورت صنفی فعالیت و تابع شورای اصناف کشور هستند ، از ثبت نام در این مرحله مستثنی خواهند بود.

اشخاص مزبور مکلفند به هنگام خرید کالا و خدمات از مؤدیان مشمول و ثبت نام شده در این نظام مالیاتی ضمن دریافت صورتحساب ، مالیات و عوارض متعلقه را به آنها پرداخت نمایند.
مؤدیان محترم مشمول مرحله سوم ثبت نام و اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ اول فروردین ماه سال هزار و سیصد و هشتاد و نه ، مکلف به اجرای کلیه مقررات و تکالیف قانون مالیات بر ارزش افزوده از جمله صدور صورتحساب ، درج و وصول مالیات و عوارض متعلقه و همچنین تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض در مهلت مقرر می باشند .

مشمولین مرحله چهارم

کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که بر اساس شرایط مراحل اول ، دوم و سوم ثبت نام، مشمول اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده نگردیده‌اند، در صورتی که شاغل به فعالیتهای موضوع بند «ب» ماده ۹۶ قانون مالیاتهای مستقیم به شرح ذیل باشند، با هر میزان فروش یا درآمد مشمول مرحله چهارم ثبت نام، آموزش و اجرای قانون خواهند بود.

1.     صاحبان کارگاه های صنعتی (اعم از صنفی و غیر صنفی که دارای حداقل برق سه فاز ۵۰ آمپر باشد)؛

2.     فروشندگان طلا و جواهرو سایر فلزات زینتی (شامل پلاتین و نقره)؛

3.     فروشندگان آهن‌آلات و سایر فلزات؛

4.     صاحبان تالارهای پذیرائی و رستورانها؛

5.     صاحبان متل و هتل‌های یک و دوستاره و هتل آپارتمان؛

6.     صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو و بنگاه معاملات املاک؛

7.     صاحبان تعمیرگاههای مجازخودرو؛

8.     چاپخانه‌داران ؛

9.     صاحبان دفاتراسناد رسمی؛

10. صاحبان مراکز ارتباطات رایانه‌ای، دفاتر خدمات ارتباطی (دفتر خدمات مشترکین تلفن همراه و آژانس‌های پستی) و دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پلیس+۱۰ )و دفاتر خدمات الکترونیک شهر؛

11. صاحبان دفاترخدمات مسافرتی و جهانگردی؛

12. صاحبان سینماها، تماشاخانه‌هاو مکانهای تفریحی و ورزشی.

اشخاصی که شاغل به فعالیتهای صرفاً معاف موضوع ماده«۱۲» قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشند و همچنین اشخاص حقیقی مشمولین بند «ج» ماده ۹۶ قانون مالیاتهای مستقیم که به صورت صنفی فعالیت و تابع شورای اصناف کشور هستند، از ثبت نام در این مرحله مستثنی خواهند بود. اشخاص مزبور مکلفند به هنگام خرید کالا و خدمات از مودیان مشمول و ثبت‌نام شده در این نظام مالیاتی ضمن دریافت صورتحساب، مالیات و عوارض متعلقه را به آنها پرداخت نمایند.

مؤدیان محترم مشمول مرحله چهارم ثبت‌نام و اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ اول مهر ماه سال هزاروسیصدوهشتادونه، مکلف به اجرای کلیه مقررات و تکالیف قانون مالیات بر ارزش افزوده از جمله صدور صورتحساب، درج و وصول مالیات و عوارض متعلقه و همچنین تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض در مهلت مقرر می‌باشند.

مشمولین مرحله پنجم

همه اشخاص حقوقی که تاکنون و براساس شرایط مراحل اول ، دوم ، سوم و چهارم ثبت نام ، مشمول اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده نشده اند در صورتی که در هر یک از سال های 1387 ، 1388 یا 1389 مجموع فروش کالاها و ارایه خدمات ( غیرمعاف یا معاف و غیرمعاف ) آنها یک میلیارد ریال و بیشتر باشد مشمول مرحله پنجم ثبت نام و اجرای قانون خواهند بود.

همچنین همه اشخاص حقوقی که امسال یا قبل از سال 1390 ایجاد ، تاسیس و به ثبت رسیده اند یا می رسند و حائز شرایط مذکور نشده اند ، در صورتی که مجموع فروش کالا و ارایه خدمات ( غیرمعاف یا معاف و غیرمعاف ) آنها در سال 1390 یا سال های بعد ، به یک میلیارد ریال و بیشتر برسد ، از نخستین دوره مالیاتی بعد از رسیدن به آستانه مذکور ، مشمول مرحله پنجم ثبت نام و اجرای قانون خواهند شد.

اشخاص حقوقی که صرفا به فعالیت عرضه کالا و ارایه خدمات معاف موضوع ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده اشتغال دارند ، از ثبت نام و اجرای قانون در این مرحله مستثنی هستند.

اشخاص حقوقی مشمول مرحله پنجم ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ 1/7/1390 مکلف به اجرای کلیه تکالیف و مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده از جمله صدور صورتحساب، درج و وصول مالیات و عوارض متعلقه و همچنین تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض در مهلت مقرر می باشند.

معافیت های این قانون در ماده 12 بیان شده اند که به شرح زیر می باشند:

1- محصولات کشاورزي فرآوري نشده؛

2- دام وطيور زنده، آبزيان، زنبور عسل ونوغان؛

3- انواع کود، سم، بذر ونهال؛

4- آرد خبازي، نان، گوشت، قند، شکر، برنج، حبوبات وسويا، شير، پنير، روغن نباتي وشير خشک مخصوص تغذيه کودکان؛

5- کتاب، مطبوعات، دفاتر تحرير وانواع کاغذ چاپ، تحرير ومطبوعات؛

6- کالاهاي اهدايي به صورت بلا عوض به وزارتخانه ها، مؤسسات دولتي ونهادهاي عمومي غير دولتي با تأييد هيأت وزيران وحوزه هاي علميه با تأييد حوزه گيرنده هدايا؛

7- کالاهايي که همراه مسافر وبراي استفاده شخصي تا ميزان معافيت مقرر طبق مقررات صادرات و واردات، وارد کشور مي شود. مازاد بر آن طبق مقررات اين قانون مشمول ماليات خواهد بود؛

8- اموال غير منقول؛

9- انواع دارو، لوازم مصرفي درماني، خدمات درماني (انساني، حيواني وگياهي) وخدمات توانبخشي وحمايتي؛

10- خدمات مشمول ماليات بر درآمد حقوق، موضوع قانون مالياتهاي مستقيم؛

11- خـدمـات بـانـکي و اعتباري بانکها،موسسات و تعاونيهاي اعتباري و صندوق هاي قرض الحسنه مجاز و خدمات معاملات و تسويه اوراق بهادار و کالا در بورسها و بازارهاي خارج از بورس.

12- خدمات حمل ونقل عمومي مسافري برون شهري و درون شهري، جاده اي، ريلي، هوايي ودريايي؛

13- فرش دستباف؛

14- انواع خدمات پژوهشي وآموزشي که طبق آئين نامه اي که با پيشنهاد مشترک وزارتخانه هاي علوم تحقيقات وفناوري، امور اقتصادي ودارايي، بهداشت، درمان وآموزش پزشکي، آموزش وپرورش وکار وامور اجتماعي ظرف مدت شش ماه از تاريخ تصويب اين قانون به تصويب هيأت وزيران مي رسد؛

15- خوراک دام وطيور؛

16- رادار وتجهيزات کمک ناوبري هوانوردي ويژه فرودگاه ها بر اساس فهرستي که به پيشنهاد مشترک وزارت راه وترابري و وزارت امور اقتصادي ودارايي تهيه وظرف مدت شش ماه از تاريخ تصويب اين قانون به تصويب هيأت وزيران مي رسد؛

17- اقلام با مصارف صرفاً دفاعي (نظامي وانتظامي) وامنيتي بر اساس فهرستي که به پيشنهاد مشترک وزارت دفاع وپشتيباني نيروهاي مسلح و وزارت امور اقتصادي ودارايي تهيه وبه تصويب هيأت وزيران مي رسد. فهرست مذکور از اولين دوره مالياتي پس از تصويب هيأت وزيران قابل اجراء خواهد بود.

از دیدگاه اقتصادی ارزش افزوده مابه التفاوت ارزش ستانده و ارزش داده است.ارزش افزوده تفاوت بین ارزش کالا ها و خدمات عرضه شده با ارزش کالا و خدمات خریداری شده یک شخص در یک دوره معین می باشد، این مالیات در واقع نوعی مالیات بر فروش چند مرحله ای است که خرید کالا ها و خدمت واسطه ای را از مالیات معاف میکند، بر اساس این قانون از مصرف کننده به جای تولید کننده مالیات دریافت می شود و فشار مالیاتی بر تولید کننده کاهش میابد و منجر به افزایش سرمایه گذاری می گردد.

ماليات بر ارزش افزوده نوعي ماليات بر فروش چند مرحله اي است كه خريد كالاها و خدمات واسطه اي را از پرداخت ماليات معاف مي سازد. به عبارت ديگر، ماليات بر ارزش افزوده نوعي ماليات بر قيمت فروش است كه در اصل بار مالياتي آن بر دوش مصرف كنندگان نهايي بوده و اين ماليات براساس درصدي از ارزش افزوده در هر ‌‌مرحله اي از توليد اخذ مي شود.

مالیات بر ارزش افزوده که در بیشتر کشورها مالیات بر فروش می نامند، «مالیات غیر مستقیم» است که مصرف کننده (خریدار) آن را به همراه بهای خرید می‌پردازد و دریافت کننده (فروشنده) موظف است مقدار مالیات دریافتی را به خزانه دولت واریز کند. از آنجا که خود فروشنده نیز ضمن خرید اولیه چنین مالیاتی را پرداخته ولی مصرف کننده محسوب نمی‌شود، او می تواند کل «مالیات‌های ارزش افزوده» پرداختی خود را از کل «مالیات بر ارزش افزوده»های دریافتی کسر کرده و مابه تفاوت را به دولت بپردازد.

اشخاص حقیقی یا حقوقی که به عرضه کالا و یا ارائه خدمات و همچنین واردات ویا صادرات کالا و یا خدمات می پردازند طبق ضوابط مندرج در فراخوان هاي ثبت نام، مراحل اول، دوم، سوم، چهارم و پنجم سازمان امور مالیاتی مکلف به ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده می باشند. کلیه مشمولین نظام ارزش افزوده مکلفند که در قبال عرضه کالا و خدمات مشمول این قانون ، صورتحسابی با رعایت قانون نظام صنفی و حاوی مشخصات متعاملین و مورد معامله به ترتیبی که از طرف سازمان امور مالیاتی اعلام میگردد ، صادر و مالیات متعلق را در ستون مخصوص درج نمایند و در مواردی که از ماشینهای فروش استفاده می شود ، نوار ماشین جایگزین صورتحساب میگردد . ضمناً کلیه کالاها و خدماتی که بدون صدور صورتحساب و رعایت دستورالعملها و سایر مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده عرضه گردند ، قاچاق محسوب خواهند شد. وصول مالیات کلیه مشمولین نظام ارزش افزوده که اقدام به ثبت نام نموده اند ، موظفند در زمان خرید یا واردات کالاها و خدمات ، علاوه بر بهای کالا وخدمات خریداری شده ، مالیات بر ارزش افزوده متعلق را نیز پرداخت نمایند. ولی از آنجا که این نظام مالیاتی یک نظام مالیاتی به منظور اخذ مالیات از فعالان اقتصادی نمی باشد ، این مالیات پرداختی طلب آنان از سازمان امور مالیاتی محسوب می گردد. از طرف دیگر فعالان اقتصادی ثبت نام شده باید در زمان عرضه کالاها و خدمات علاوه بر بهای کالاها و خدمات، مالیات بر ارزش افزوده متعلق را نیز از خریداران محصولات خود اخذ و آنرا بعنوان طلب دولت نزد خود نگهداری نمایند. ثبت و نگهداری اسناد و مدارک یکی دیگر از وظایف مشمولین نظام ارزش افزوده که اقدام به ثبت نام نموده اند این است که باید برای ثبت و نگهداری اسناد و مدارک مالیات و عوارض موضوع این قانون ، از دفاتر ، صورتحسابها و سایر فرمهای مربوط ، ماشینهای صندوق و یا سایر وسایل و روشهای نگهداری حساب که از طرف سازمان امور مالیاتی تعیین می گردد ، استفاده و مدارک مورد نظر را به مدت ده سال بعد از سال مالی مربوطه نگهداری نمایند. تسلیم اظهارنامه از دیگر تکالیف و وظایف مودیان مشمول و ثبت نام شده قانون مالیات بر ارزش افزوده ، انجام تسویه حساب مالیاتی از طریق ارائه اظهارنامه فصلی می باشد لذا در پایان دوره های مالیاتی سه ماهه ، هر یک از مودیان این نظام مالیاتی با تسلیم اظهارنامه ، حداکثر ظرف مدت پانزده روز از تاریخ انقضاء هر دوره مالیاتی سه ماهه ، پس از کسر طلب خود بابت مالیات ارزش افزوده های پرداختی از مالیاتهای وصولی به نیابت از دولت که نزد ایشان می باشد ، مانده را با سازمان امور مالیاتی تسویه می نماید. چنانچه میزان مالیات وصول شده توسط مودی بیشتر از میزان مالیات پرداخت شده باشد ، اظهارنامه این مودی بیانگر مانده مثبت و بدهی وی به دولت بوده و ما به التفاوت ، بعنوان مالیات قابل پرداخت ، باید به حساب سازمان امور مالیاتی پرداخت گردد ، ولی در صورتیکه طلب مودی از دولت بیش از طلب دولت از ایشان باشد ، می تواند مانده طلب خود را با ارائه درخواست مسترد نماید.

نرخ مالیات بر ارزش افزوده

برای سال ۹۲ مالیات ارزش افزوده بنزین ۳۰ درصد تعیین شده است که ۲۰ درصد مالیات و ۱۰ درصد آن عوارض سهم شهرداری ها است.همچنین مالیات بر ارزش افزوده نفت سفید و گازوئیل ۱۳٫۴ درصد، نفت کوره ۸٫۶ درصد و سیگار ۱۵ درصد اعلام شده است. نرخ مالیات ارزش افزوده دیگر کالاها طبق قانون برنامه پنجم توسعه، شش درصد است، که 3.6% آن مالیات و 2.4% آن عوارض می‌باشد.

مأخذ محاسبه ماليات

مأخذ محاسبه ماليات، بهاي کالا يا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود. در مواردي که صورتحساب موجود نباشد ويا از ارائه آن خودداري شود ويا به موجب اسناد ومدارک مثبته احراز شود که ارزش مندرج درآنها واقعي نيست، مأخذ محاسبه ماليات بهاي روز کالا يا خدمت به تاريخ روز تعلق ماليات مي باشد.

موارد زير جزء مأخذ محاسبه ماليات نمي باشد:

الف- تخفيفات اعطائي؛

ب- ماليات موضوع اين قانون که قبلاً توسط عرضه کننده کالا يا خدمت پرداخت شده است؛

ج- ساير مالياتهاي غير مستقيم وعوارضي که هنگام عرضه کالا يا خدمت به آن تعلق گرفته است.

بر طبق ماده 24 قانون کار:

درصورت خاتمه قرارداد كار، كار معين يامدت موقت، كارفرما مكلف است به كارگري كه مطابق قرارداد، يكسال يا بيشتر، به كار اشتغال داشته است براي هر سال سابقه، اعم از متوالي يا متناوب براساس آخرين حقوق مبلغي معادل يكماه حقوق به عنوان مزاياي پايان كار به وي پرداخت مايد.

 همچنین ماده 32 قانون کار:

اگر خاتمه قرارداد كار در نتيجه، كاهش توانائيهاي جسمي وفكري ناشي از كار كارگر باشد(بنا به تشخيص كميسيون پزشكي سازمان بهداشت و درمان منطقه با معرفي شوراي اسلامي كار ويا نمايندگان قانوني كارگر) كارفرما مكلف است به نسبت هرسال سابقه خدمت، معادل دوماه آخرين حقوق به وي پرداخت نمايد.

منظور از حقوق در 2 ماده فوق یا مبنای محاسبه حق سنوات،در کارگاه هائی که طرح طبقه بندی مشاغل دارند مزد گروه و پایه(مزد مبنا) و در واحدهائی که فاقد طرح می‌باشند مزد ثابت (مجموع مزد شغل و مزایای ثابت پرداختی به تبع شغل) خواهد بود.

برای مشاهده بقیه مطلب بر روی ادامه مطلب کلیک کنید . . .